Ví dụ:

a. Trường hợp 1:

-Trụ sở chính (thuế suất 20%) năm 2023 có thu nhập chịu thuế lãi 10 tỷ đồng.

-Nhà máy tinh bột sắn Đồng Phú - CN Công ty CP Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi, MST: 4300321643-015 có trụ sở tại xã Tân Lợi, huyện Đồng Phú, tỉnh Bình Phước (thuế suất 10% do được hưởng ưu đãi: chế biến hàng nông sản nằm ở địa bàn kinh tế khó khăn) năm 2023 có thu nhập chịu thuế lỗ 2 tỷ đồng.

b. Trường hợp 2:

-Trụ sở chính (thuế suất 20%) năm 2023 có thu nhập chịu thuế lãi 8 tỷ đồng.

-Nhà máy tinh bột sắn Đồng Phú – CN Công ty CP Nông sản thực phẩm Quảng Ngãi, MST: 4300321643-015 có trụ sở tại xã Tân Lợi, Huyện Đồng Phú, Tỉnh Bình Phước (thuế suất 10% do được hưởng ưu đãi: chế biến hàng nông sản nằm ở địa bàn kinh tế khó khăn) năm 2023 có thu nhập chịu thuế lãi 5 tỷ đồng.

Câu hỏi 2: Năm 2023 Công ty có ghi nhận lãi từ hoạt động đầu tư nước ngoài (Công ty con tại Lào), Lào đang áp dụng mức thuế suất thuế TNDN là 20%. Tuy nhiên, Công ty con tại Lào đang được hưởng ưu đãi miễn thuế đến hết năm 2025, vì vậy khi khai vào phụ lục 03-4/TNDN thì khai như thế nào? Thu nhập nhận được từ đầu tư nước ngoài có được loại trừ khi xác định thuế TNDN phải nộp ở VN hay không?

Trả lời nội dung câu hỏi của doanh nghiệp, Chi cục Thuế khu vực XII có ý kiến như sau: Căn cứ pháp lý:

- Tại Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP quy định:

+ Tại Khoản 1 quy định nơi nộp hồ sơ khai thuế là cơ quan thuế nơi có hoạt động kinh doanh khác tỉnh, thành phố nơi có trụ sở chính bao gồm trường hợp:

“h) Khai thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.”

+ Tại Khoản 2 quy định nơi nộp hồ sơ khai thuế là tại cơ quan thuế quản lý trụ sở chính. Đồng thời, người nộp thuế phải nộp Bảng phân bổ số thuế phải nộp (nếu có) theo từng địa bàn cấp tỉnh nơi được hưởng nguồn thu NSNN (bao gồm cả đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh) cho cơ quan thuế quản lý trụ sở chính, trừ một số trường hợp sau đây không phải nộp Bảng phân bổ số thuế phải nộp:

“d) Thuế thu nhập doanh nghiệp của đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp. Người nộp thuế phải xác định riêng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho hoạt động được hưởng ưu đãi với cơ quan thuế quản lý nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh và không được tính phân bổ cho đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh khác của người nộp thuế…”.

Tại Điều 17 Thông tư số 80/2021/TT-BTC quy định chi tiết về phân bổ thuế TNDN:

“1.Các trường hợp được phân bổ:

c) Đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất;

3. Khai thuế, quyết toán thuế, nộp thuế:

c) Đối với đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất:

c.2) Quyết toán thuế:

Người nộp thuế khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đối với toàn bộ hoạt động sản xuất, kinh doanh theo mẫu số 03/TNDN, nộp phụ lục bảng phân bổ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho các địa phương nơi được hưởng nguồn thu đối với cơ sở sản xuất theo mẫu số 03-8/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư này cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp; nộp số tiền thuế phân bổ cho từng tỉnh nơi có cơ sở sản xuất theo quy định tại khoản 4 Điều 12 Thông tư này.

Riêng hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thì người nộp thuế khai quyết toán thuế theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư này tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp, xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số 03-3A/TNDN, 03-3B/TNDN, 03-3C/TNDN, 03-3D/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư này và nộp tại cơ quan thuế nơi có đơn vị được hưởng ưu đãi khác tỉnh và cơ quan thuế quản lý trực tiếp.”.

+ Tại Điều 8 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 và Điều 6 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính quy định về thu nhập miễn thuế TNDN.

Trả lời:

Về nội dung hỏi liên quan về khai quyết toán thuế TNDN đối với chi nhánh khác địa bàn tỉnh với trụ sở chính (hạch toán phụ thuộc):

Trường hợp Công ty phát sinh thu nhập tại chi nhánh (là đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc công ty mẹ, khác địa bàn tỉnh với công ty mẹ) được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì khai thuế TNDN tại nơi có đơn vị phụ thuộc có thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Công ty khai quyết toán thuế theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tưsố 80/2021/TT-BTC tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp, xác định riêng số thuế TNDN phải nộp của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo mẫu số 03-3A/TNDN, 03-3B/TNDN ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư số 80/2021/TT-BTC và nộp tại cơ quan thuế nơi có đơn vị được hưởng ưu đãi khác tỉnh và cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định tại Điều 11 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP và Điều 17 Thông tư số 80/2021/TT-BTC.

Về nội dung hỏi liên quan đến cách bù trừ số thuế TNDN đã nộp, được miễn ở nước ngoài:

Nội dung trả lời: Căn cứ pháp lý:

Tại Điều 1 Thông tư 96/2015/TT-BTC:

Doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài có thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh tại nước ngoài, thực hiện kê khai và nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của Việt Nam, kể cả trường hợp doanh nghiệp đang được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập theo quy định của nước doanh nghiệp đầu tư…

- Trường hợp khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài đã chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc một loại thuế có bản chất tương tự như thuế thu nhập doanh nghiệp) ở nước ngoài, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài hoặc đã được đối tác nước tiếp nhận đầu tư trả thay (kể cả thuế đối với tiền lãi cổ phần), nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế thu nhập tính theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam. Số thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đầu tư ra nước ngoài được miễn, giảm đối với phần lợi nhuận được hưởng từ dự án đầu tư ở nước ngoài theo luật pháp của nước doanh nghiệp đầu tư cũng được trừ khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tại Việt Nam.”

Trả lời:

Trường hợp Công ty mẹ tại Việt Nam nhận khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư của Công ty con tại Lào đã chịu thuế TNDN tại Lào, khi tính thuế TNDN phải nộp tại Việt Nam thì Công ty mẹ được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài nhưng số thuế được trừ không vượt quá số thuế TNDN tính theo quy định của Luật thuế TNDN của Việt Nam. Số thuế TNDN được miễn, giảm theo luật pháp nước Lào đối với phần thu nhập này cũng được trừ khi xác định số thuế TNDN phải nộp tại Việt Nam. Trên Phụ số 03-4/TNDN – Thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài:

+ Tại cột (3): NNT kê khai thu nhập nhận được ở nước ngoài là phần thu nhập mà NNT thực nhận chuyển về trong kỳ tính thuế.

+ Tại cột (8): NNT kê khai số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế (bao gồm số thuế được miễn). Số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài được trừ không được vượt quá số thuế TNDN phải nộp theo Luật thuế TNDN được xác định tại cột (7). Tổng cộng cột (8) = chỉ tiêu [04] được tổng hợp lên chỉ tiêu [C16] trên tờ khai 03/TNDN./.